Erfaringsmessig gjøres det en del feil i selvangivelsen når det gjelder arbeidsforhold på tvers av landegrensene. Dette kan ofte skyldes at skattyter har gitt ufullstendige opplysninger i selvangivelsen eller at dokumentasjonen ikke er tilstrekkelig. I denne artikkelen belyses noen tema det er verdt å være oppmerksom på slik at feil i selvangivelsen og det påfølgende skatteoppgjøret unngås.

Arbeidsopphold i utlandet

Intern rett og skatteavtaler

Norske arbeidstakere som sendes på et arbeidsoppdrag i utlandet, vil være skattepliktig til Norge for lønn av arbeid utført i utlandet (globalinntektsprinsippet). Arbeidstakerne kan også bli skattepliktig til landet hvor de jobber. Skatteavtaler som Norge har inngått med andre land vil forhindre at lønnen blir dobbeltbeskattet ved at avtalene gir anvisning på hvor inntekten skal beskattes. I tilfeller der både Norge og arbeidsstaten tar med lønnen til beskatning, inneholder skatteavtalene metodebestemmelser for hvordan bostedsstaten skal forhindre dobbeltbeskatning. Dersom det ikke er inngått skatteavtale med arbeidslandet, vil regler i skatteloven sørge for at lønnen likevel ikke blir dobbeltbeskattet.

Metoder for å unngå dobbeltbeskatning

Dobbeltbeskatning over landegrensene kan forebygges på følgende måter:

• Fordelingsmetoden (unntaksmetoden)
  Det er kun skatteavtalen med Malaysia som benytter unntaksmetoden fullt ut. Dette betyr at lønnsinntekt som kan beskattes i Malaysia, skal unntas fra beskatning i Norge dersom lønnen faktisk er beskattet i Malaysia. I øvrige skatteavtaler som bygger på fordelingsmetoden, er det inntatt et progresjonsforbehold. Dette innebærer at lønnen opptjent i utlandet tas med i beskatningsgrunnlaget i Norge. Deretter gis det en forholdsmessig skattenedsettelse basert på forholdet mellom lønn opptjent i utlandet og total lønn. Skjema RF-1150 Nedsettelse av inntektsskatt på lønn 2011 må fylles ut og vedlegges selvangivelsen.
   

• Den alternative fordelingsmetoden
  Metoden innebærer at lønn opptjent i utlandet tas med i beskatningsgrunnlaget. Deretter gis det en forholdsmessig skattenedsettelse basert på forholdet mellom lønn opptjent i utlandet og total lønn. Skjema RF-1150 må fylles ut og vedlegges selvangivelsen. Denne metoden benyttes blant annet på lønnsinntekt opptjent i andre nordiske land.
   

• Kreditmetoden
  Metoden er den mest brukte blant de skatteavtaler Norge har inngått med andre land. Når skatteavtalen bygger på kreditmetoden, skal lønnsinntekten som kan beskattes i utlandet også skattlegges i Norge. For å unngå dobbeltbeskatning gis det fradrag i norsk skatt for den skatt som er betalt i utlandet. Skatt betalt i utlandet må dokumenteres. Kreditfradraget kan likevel ikke overstige den delen av norsk skatt på samlet skattepliktig inntekt/formue som forholdsmessig faller på den utenlandske delen inntekten/formuen.

Skjema RF-1147 Fradrag for skatt betalt i utlandet av person – kreditfradrag må fylles ut og vedlegges selvangivelsen.

Ettårsregelen

Dersom arbeidsoppholdet i utlandet varer sammenhengende minst ett år, kan det foretas skattenedsettelse etter den interne retten. Skattenedsettelsen beregnes etter den alternative fordelingsmetoden, det vil si en forholdsmessig nedsettelse av skatten. Det tillates opphold i Norge på gjennomsnittlig 6 dager per måned uten at kravet om sammenhengende opphold avbrytes. Skattenedsettelsen kreves i selvangivelsen ved å legge ved ferdig utfylt RF-1150. Det bør også legges ved en bekreftelse fra arbeidsgiver på oppholdets varighet, samt en oversikt over antall dager vedkommende har oppholdt seg i Norge.
 

Det er viktig å være oppmerksom på at det ikke gis skattenedsettelse etter ettårsregelen dersom Norge har eksklusiv beskatningsrett etter skatteavtale eller annen folkerettslig overenskomst. Dette vil blant annet omfatte lønn fra offentlig norsk forvaltning og lønn fra privat arbeidsgiver når arbeidsoppholdet i utlandet varer mindre enn 183 dager.
 

Utenlandske arbeidstakere i Norge

Skattemessig bosatt eller begrenset skattepliktig

Det må først avklares hvorvidt arbeidstakeren er fullt ut skattepliktig som bosatt i Norge eller om han kun er begrenset skattepliktig. For utenlandske arbeidstakere som oppholder seg i Norge i en eller flere perioder som ikke overstiger:

• 183 dager i løpet av 12 måneder eller

• 270 dager i løpet av 36 måneder

er plikten til å betale skatt i Norge begrenset til lønn fra den norske arbeidsgiver for arbeid i Norge.

Skatteklasse

Hovedregelen er at de utenlandske arbeidstakerne settes i skatteklasse 1. Det kan imidlertid gis skatteklasse 2 når vedkommende er skattemessig bosatt i Norge og forsørger ektefelle bosatt i utlandet. Utenlandske arbeidstakere som krever skatteklasse 2 må dokumentere ekteskap med vigselsattest. Det må også dokumenteres at de har felles bolig med ektefellen i utlandet.

Det legges til grunn at det foreligger faktisk forsørgelse når ektefelle i utlandet har en inntekt som ikke overstiger halvparten av gjennomsnittlig grunnbeløp (kr 39 012 i 2011).

Forholdsmessige fradrag

Det er viktig at arbeidstakeren gir opplysninger om hvilken periode han har oppholdt seg i Norge. Opplysninger om oppholdet gis i selvangivelsens post 5.0 Tilleggsopplysninger. Minstefradrag, personfradrag og fribeløp i toppskatt skal avkortes forholdsmessig etter antall hele eller påbegynte måneder som arbeidstakeren har oppholdt seg i Norge. Avkortningen gjelder alle som har oppholdt seg/vært bosatt i Norge mindre enn 12 måneder i løpet av inntektsåret.

Standardfradrag for utenlandske arbeidstakere

Standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker er et fradrag som kan velges istedenfor en del andre fradrag han har krav på. Fradraget er 10 prosent av brutto arbeidsinntekt, og høyst kr 40 000. Fradraget kan kreves av utenlandske arbeidstakere som ikke er skattemessig bosatt i Norge, samt de to første årene etter vedkommende blir skattemessig bosatt i Norge.
 

Pendlerfradrag

Hovedregelen er at pendlerutgifter ved pendling til hjem i utlandet ikke er fradragsberettiget. EØS-avtalen sikrer imidlertid EU/EØS-borgere som arbeider i Norge samme rettigheter som arbeidstakere som pendler innen Norge. Arbeidstakere fra et annet EU/EØS-land kan derfor ha krav på fradrag for kostnader til kost, losji og besøksreiser. Forutsetningen er at arbeidstakeren:

• ikke krever standardfradrag for utenlandsk arbeidstaker

• har sitt virkelige hjem i utlandet

• har et tilstrekkelig antall hjemreiser

   

Dersom arbeidsgiveren dekker fradragsberettigede pendlerkostnader, kan det skje uten at arbeidstakeren blir skattlagt av beløpene. Det forutsetter at det ikke kreves standardfradrag for utlendinger. Også arbeidstakere som pendler fra et land utenfor EU/EØS-området, kan få dekket pendlerkostnadene trekkfritt dersom de er begrenset skattepliktige til Norge.

Trygdeavgift – skjema E-101

Hovedregelen er at det skal betales norsk trygdeavgift med 7,8 % av skattepliktige lønnsinntekter som er opptjent i Norge. Utenlandske arbeidstakere som opprettholder medlemskapet i hjemlandets trygdesystem, må dokumentere dette ved å legge ved skjema
E-101 i selvangivelsen. De slipper da å betale norsk trygdeavgift. 

Hvilke regler gjelder når arbeids-
kraften krysser landegrenser?

Les mer om kurs i Praktisk utenlandsbeskatning.