Omsetning av varer fra Norge til utlandet, kontinentalsokkelen, Svalbard og Jan Mayen er som hovedregel fritatt for beregning av utgående merverdiavgift. Merverdiavgiftsfritaket forutsetter at visse vilkår og legitimasjonskrav er oppfylt.
 

Eksport av varer

Det skal ikke betales utgående merverdiavgift ved omsetning av varer ut av merverdiavgiftsområdet, jf. Merverdiavgiftsloven § 6-21. Med merverdiavgiftsområdet menes det norske fastland og alt område innenfor territorialgrensen, men ikke Svalbard, Jan Mayen eller de norske bilandene. Fritaket omfatter også omsetning av varer fra fastlandet til kontinentalsokkelen.
 

Fritaket gjelder bare når selgeren utekspederer varene til mottakers adresse i utlandet, Svalbard, Jan Mayen eller på kontinentalsokkelen. Kjøper kan i utgangspunktet ikke selv avhente varen direkte på selgers lager og for egen regning ta den ut av landet. (Med unntak for indirekte eksport, se tekst nedenfor).
 

Det er selve eksporten som medfører fritaket, og ikke hvem som er kunden eller hvem som mottar fakturaen. Kjøpers bosted er i utgangspunktet uten betydning. Det avgjørende er at salgsbetingelsene innebærer at varene leveres kjøper i utlandet.
 

Ved innenlands omsetning av varer (levering i Norge) til bruk for petroleumsvirksomhet på norsk del av kontinentalsokkelen, er det imidlertid avgiftsfritak for levering av varer til visse kjøpergrupper (rettighetsselskaper mv.). Dette anses ikke som eksport og behandles derfor ikke i denne artikkelen.
 

Legitimasjonskrav

Ved eksport av varer må dokumentasjonskravene i merverdiavgiftsforskriftens § 6-21-1 og
§ 6-21-2 oppfylles for at det skal kunne faktureres uten merverdiavgift.

Utekspedering via tollvesenet

Varene skal som hovedregel utekspederes gjennom tollvesenet. Fritaket skal dokumenteres med salgsdokument, tolldeklarasjon og attest for utførsel fra transportøren eller tollmyndighetene.
 

Utførselen skjer ved at registrert selger (eksportør) legger fram for tollvesenet en utfylt deklarasjon på Enhetsblanketten RD 0016 eller RD 0018 med tilhørende fakturaer. Dersom det er oppgitt tilfredsstillende opplysninger, vil tollvesenet gi utførselstillatelse. Selger kan deretter fakturere omsetningen uten beregning av merverdiavgift. Ved bruk av TVINN (elektronisk fortolling) gjelder de samme regler som ved tollekspedering og papirdeklarasjoner. TVINN-deklaranter skal bare legge frem tolldokumenter-/grunnlagsdokumentasjon dersom tollvesenet krever det.
 

Gjenpart av tollstemplet tolldeklarasjon (del 3) må oppbevares i regnskapet i 10 år og gjelder som legitimasjon for det avgiftsfrie salget.
 

Med attest for utførsel menes bekreftelse fra transportøren om at varen er mottatt for utførsel. Attest for utførsel fra tollmyndighetene kreves i følgende tilfeller:

• den deklarerte avsenderen foretar selv transporten av varen til grensen

• utførselen foregår med en transportør som ikke er registrert i Norge

• utførsel av landbruksvare der det skal søkes om refusjon etter tolloven

Varer med verdi lavere enn kroner 5000

Varer med en verdi lavere enn kroner 5000 per sending pliktes ikke utført gjennom tollvesenet. Fritaket for merverdiavgift skal da dokumenteres med salgsdokument og attest for utførsel fra transportøren eller tollmyndighetene.
Fritaket gjelder ikke for varer som utføres til bruk for petroleumsvirksomhet på kontinentalsokkelen.
 

Utførsel av varer til petroleumsvirksomhet

Varer som utføres i forbindelse med utforskning og utnyttelse av undersjøiske naturforekomster på norsk del av kontinentalsokkelen, er unntatt fra melde- og fremleggelsesplikt ved utførsel. Det er en forutsetning at varene er fortollet eller fremstilt her i landet og ikke er avhengige av tillatelser til utførsel fra andre myndigheter.
 

For slike varer som er unntatt fra deklareringsplikt skal avgiftsfritaket dokumenteres med salgsdokument, attest for utførsel fra transportøren eller tollmyndighetene, og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde følgende opplysninger:

• nummer og dato for utstedelse av dokumentasjonen

• angivelse av partene

• ytelsens art og omfang

• tidspunkt og sted for levering av ytelsen

Både kjøper og selger skal oppbevare et eksemplar av bestillingen.
 

Eksportør av varer til petroleumsvirksomhet på kontinentalsokkelen kan også benytte tolldeklarasjon som legitimasjon for avgiftsfritt salg, i stedet for bestillingsseddel fra kjøperen.
 

Indirekte eksport

Videresalg til utlandet

Levering av varer i Norge, er i utgangspunktet merverdiavgiftspliktig omsetning, selv om kjøperen skal ta med seg varen ut av landet. Det er imidlertid fritak for merverdiavgift dersom kjøperen er et registrert avgiftssubjekt og denne har videresolgt varene ut av Norge før varene er levert. Fritaket er hjemlet i merverdiavgiftsloven § 6-24. Fritaket forutsetter at kjøperen umiddelbart tollekspederer varene for utførsel.

Legitimasjonskrav

Merverdiavgiftsfritaket skal dokumenteres med salgsdokument og en skriftlig bestilling fra kjøperen. Bestillingen skal inneholde opplysning om til hvilket land varen videreselges, samt følgende opplysninger:

• nummer og dato for utstedelse av dokumentasjonen

• angivelse av partene

• ytelsens art og omfang

• tidspunkt og sted for levering av ytelsen

Salgsdokumentet skal merkes «Merverdiavgift ikke beregnet». Både kjøper og selger skal oppbevare et eksemplar av bestillingen.
 

Brudd på legitimasjonskravene

Dersom selger ikke følger ovennevnte regler, skal det på vanlig måte beregnes utgående merverdiavgift også ved salg av varer ut av merverdiavgiftsområdet (fra det norske fastlandet) til utlandet, kontinentalsokkelen, Svalbard eller Jan Mayen.
 

Andre konsekvenser av fritaket

Virksomheter som har omsetning som er fritatt etter merverdiavgiftslovens eksportbestemmelser vil ha fradragsrett for inngående merverdiavgift på kostnader knyttet til denne omsetningen.
 

Omsetning i utlandet

Omsetning fra Norge til utlandet må avgrenses mot omsetning som skjer i utlandet. Omsetning av varer og tjenester i utlandet rammes ikke av norsk merverdiavgift. Det er uten betydning for merverdiavgiftsplikten at fakturering og betaling foregår her i landet så lenge leveringen av varene foregår utenfor Norges grenser. Det er også uten betydning om kjøper er næringsdrivende, privatperson eller offentlig organ. Kjøpers bosted er i utgangspunktet uten betydning så lenge varen er levert i utlandet.

Varer som i salgsøyeblikket befinner seg i utlandet og som kjøper rettslig sett får levert i utlandet, skal ikke avgiftsberegnes etter norske regler.

NB! Norsk virksomhet som selger varer i utlandet må vurdere om det foreligger plikt til å registrere seg for merverdiavgift i de enkelte land det selges i.