Fra 2011 er beløpsgrensen for skattemessig fradrag for utgifter til bevertning av kunder eller forretningsforbindelser økt til kr 410 pr. person.

Hva er representasjon

Med representasjon menes tiltak som henvender seg utad til personer, bedrifter mv. som ikke er knyttet til bedriften, f.eks. kunder og andre forretningsforbindelser. Som knyttet til bedriften anses eier, ansatt, styremedlem, aksjonær mv. med ledsager. Også representanter fra selskap i samme konsern regnes som knyttet til bedriften i denne sammenhengen. Det samme gjør valgt revisor. Eksterne aktører som f.eks. regnskapsførere, konsulenter, forhandlere, leverandører og selgere anses ikke som knyttet til bedriften når de er selvstendig næringsdrivende.

Utgifter til representasjon består ofte av bevertningsutgifter, men det kan også være gaver til forretningsforbindelser, utgifter til representasjonsbygninger, -båter, -biler etc. Representasjon kan også bestå av reiser til større sportsarrangementer, jakt- og fisketurer o.l.

Skattemessig behandling.

Representasjonskostnader er som hovedregel ikke skattemessig fradragsberettiget. Det gis imidlertid skattemessig fradrag for kostnader til en beskjeden bevertning av kunder eller forretningsforbindelser dersom alle betingelsene nedenfor er oppfylt:
den som krever fradrag er næringsdrivende,

• bevertningen finner sted i forretningstiden eller i umiddelbar forbindelse med forhandlinger eller demonstrasjon av varer. Salgsrepresentanter som selger varer det ikke er praktisk mulig å bringe rundt til potensielle kunder, anses å oppfylle vilkåret om å demonstrere varer når de i stedet har med seg brosjyrer og annet materiell for å presentere varen. Fradrag for bevertning kan da gis innenfor disse reglene,
   

• bevertningen finner sted på arbeidsstedet eller hvis det ikke er kantine eller annen rimelig serveringsmulighet der, på spisested i nærheten,
   

• det ikke serveres brennevin (vin er likestilt med øl slik at det gis fradrag for utgifter til øl og vin til målitdet innenfor nedenfor nevnte beløpsgrense). Dersom det serveres brennevin i forbindelse med måltidet vil ingen del av utgiftene være skattemessig fradragsberettiget,
   

• kostnadene ved servering på spisested utenfor arbeidsstedet ikke overstiger beløpsgrensen fastsatt i Skattedirektoratets årlige takseringsregler. For 2011 er satsen fastsatt til kr 410 pr. person

Når ett eller flere av vilkårene over ikke er oppfylt vil ingen del av kostnadene være skattemessig fradragsberettiget. I slike tilfeller vil heller ikke den del av utgiftene som gjelder innehaveren, ansatte og styremedlemmer som deltok i bespisningen være fradragsberettiget. Det vil ikke være anledning til å splitte opp fakturaen og kreve fradrag bare for mat, mineralvann, øl og vin, dersom det også er servert brennevin.

Ved velferdstiltak, for eksempel julebord eller weekendtur, hvor det også deltar personer som ikke er knyttet til bedriften, gis det fradrag for den forholdsmessige delen av kostnadene som faller på de personene som er knyttet til bedriften. Ved tilstelninger av ekstraordinær art (bedriftsjubileum, innvielse av nybygg o.l.) hvor både personer knyttet til bedriften og personer utenfra deltar, må kostnadene fordeles på sosiale kostnader og representasjon.

Skatteplikt for mottaker.

Selv om den næringsdrivende betegner en kostnad som representasjon og ikke krever fradrag for den, kan det bli spørsmål om å vurdere hvorvidt en ytelse innebærer en fordel som skal skattlegges hos mottakeren, f.eks som lønn, utbytte eller fordel vunnet ved virksomhet. Fordelsbeskatning kan f.eks være aktuelt i forbindelse med reiser hvis formålet ikke er hovedsakelig faglig begrunnet og/eller hvor ektefellen eller andre familiemedlemmer har deltatt.

Dette gjelder selv om mottakeren i utgangspunktet ikke ønsker å delta, men deltar som følge av pålegg fra arbeidsgiver eller fordi det vil være forretningsmessig uheldig ikke å delta.

Ytelser av mindre økonomisk verdi som kundemiddager og enkle tilstelninger, hvor det som dekkes er kostnader til mat, lokaler mv. skattlegges ikke, så fremt kostnadene ikke overstiger det som er vanlig i slike sammenhenger.

Hvis ansatte hos kunder mv. etter det ovennevnte oppebærer en skattepliktig fordel, vil kostnaden som utgangspunkt ikke være skattemessig fradragsberettiget, selv om den ansatte fordelsbeskattes. Etter en konkret vurdering kan det likevel foreligge fradragsrett hvis ytelsen har karakter av belønning for salgsinnsats. Dette kan for eksempel være tilfelle når importører og produsenter av kapitalvarer gir sine forhandlere eller deres ansatte reiser mv. som belønning for salgsinnsats.

Dokumentasjon av kostnader til representasjon.

Kostnader til bevertning skal være dokumentert med bilag som angir formålet og hvem bevertningen omfatter. Dette gjelder selv om det ikke er krevd skattemessig fradrag for kostnadene.