Endringene i aksjeloven fra 1. januar 2012 innebærer at selskapet kan dekke stiftelsesutgiftene uten at aksjonærene innbetaler overkurs. Spørsmålet er om, og i tilfelle hvordan, stiftelsesutgiftene skal fremgå av åpningsbalansen.

Etter endringen i aksjeloven § 2-8 fjerde ledd kan selskapets egenkapital i åpningsbalansen nå være mindre enn aksjekapitalen i de tilfeller aksjeinnskuddet brukes til dekning av stiftelsesutgifter. Etter Revisorforeningens oppfatning skal det avsettes for stiftelsesutgiftene i åpningsbalansen også i de tilfeller det ikke innbetales overkursfond til dekning av disse. Når stiftelsesutgiftene dekkes av overkurs føres utgiftene til reduksjon av overkursen. Dersom det ikke innbetales overkurs, vil det oppstå en negativ egenkapitalpost i åpningsbalansen tilsvarende stiftelsesutgiftene.

Hvis et selskap stiftes med aksjekapital på kr 30 000 i bankinnskudd og stiftelsesutgiftene i henhold til stiftelsesutgiftene utgjør kr 12 000, føres aksjekapitalen på vanlig måte i åpningsbalansen til pålydende kr 30 000. Den negative egenkapitalposten på kr 12 000 er knyttet direkte til den innskutte kapitalen. Revisorforeningen mener derfor det i dette tilfellet er riktig å presentere reduksjonsposten på kr 12 000 under annen innskutt kapital med negativt beløp. I årsregnskapet kan linjen for eksempel benevnes «annen innskutt egenkapital – stiftelsesutgifter».