Hvis et selskap går med underskudd, vil dette underskuddet kunne fremføres mot inntekt i senere år. Noen ganger lykkes man imidlertid ikke med virksomheten, og man kan sitte igjen med et stort akkumulert underskudd i selskapet. For noen kan det være fristende å kjøpe selskaper med fremførbare underskudd. Men kan underskuddsposisjonen utnyttes uten videre?
Skatteloven innholder to bestemmelser som gir skattemyndighetene hjemmel til å avskjære underskuddsposisjonen. Foruten den generelle gjennomskjæringsregelen i skatteloven § 13-2, kan underskuddet falle bort etter spesialregelen i skatteloven § 13-3. Terskelen for bortall etter sistnevnte bestemmelse er normalt lavere enn etter den generelle gjennomskjæringsregelen.
Skatteloven § 13-3 gjelder når et selskap får endret sine eierforhold, og har dermed et videre anvendelsesområde enn bare rene oppkjøp. Den gjelder også andre skatteposisjoner enn fremførbart underskudd. I denne artikkelen ser vi imidlertid bare på oppkjøp og underskudd.
Bestemmelsen om bortfall av underskudd i skatteloven § 13-3 gjelder for en rekke selskaper og sammenslutninger hjemmehørende i Norge, bl.a. aksjeselskaper, allmennaksjeselskaper, sparebanker, samvirkeforetak og andre med begrenset ansvar, samt selskaper med deltakerfastsetting.
For at bestemmelsen skal kunne gjøres gjeldende ved kjøp av et selskap, må følgende vilkår være oppfylt:
Ved kjøp av et selskap med underskudd, vil de to første vilkårene være oppfylt. Det som må vurderes, og som ofte skaper tvil, er hvorvidt det er mest sannsynlig at bakgrunnen for kjøpet var underskuddsposisjonen. Underskuddsposisjonen kan f.eks. utnyttes gjennom konsernbidrag eller ved at den nye eieren skyter inn eiendeler eller ny virksomhet i selskapet.
Ved vurderingen må det tas utgangspunkt i hva som objektivt sett fremstår som det sannsynlige overveiende motiv for kjøpet.
Når det gjelder den konkrete vurderingen, vil bl.a. følgende momenter bli vektlagt:
Dersom det kan sannsynliggjøres at det er økt verdiskapning som er hovedformålet med kjøpet, og at utnyttelsen av underskuddet bare blir en sideeffekt, skal ikke underskuddet falle bort.
Avskjæringsregelen i skatteloven § 13-3 gjelder ikke når personlige skattytere kjøper eller på annen måte overtar et selskap som har fremførbart underskudd. Bortfall av skatteposisjonen kan likevel være aktuelt etter omgåelsesregelen i skatteloven § 13-2. Det som imidlertid taler mot gjennomskjæring etter sistnevnte bestemmelse, er at den personlige skattyteren ikke har mulighet til å utnytte selskapets underskudd på privat hånd. Det må likevel gjøres en konkret vurdering i det enkelte tilfelle.
Hvis man står overfor et oppkjøp av et selskap med underskudd, bør man gjøre en vurdering av om vilkårene for bortfall er oppfylt. I tvilstilfeller bør man redegjøre for transaksjonen i vedlegg til skattemeldingen eller be om en forhåndsuttalelse fra skattekontoret. En bindende forhåndsuttalelse forutsetter at man anmoder om dette før transaksjonen gjennomføres. Hvis man ikke ber om en forhåndsuttalelse eller gir opplysninger i vedlegg, vil man som hovedregel bli ilagt tilleggsskatt dersom uriktig behandling oppdages i kontroll.
Du kan lese mer om gjennomskjæring i Sticos Oppslag. Der finner du også ulike avgjørelser og uttalelser som kan være til hjelp for din sak. Har du ikke tilgang til Sticos Oppslag, kan du prøve gratis ved å registrere deg her: