Hvordan få tilbake merverdiavgift ved tap på fordringer?

Har bedriften din utestående fakturaer som aldri blir betalt? Mange virksomheter er ikke klar over at de kan få tilbakebetalt merverdiavgiften de allerede har innbetalt til staten for disse kravene. Her får du en gjennomgang av reglene for tapsføring og hvordan du går frem for å korrigere dette i regnskapet.

For å få tilbakebetalt merverdiavgift (mva) må tapet være endelig konstatert og skyldes kjøpers manglende betalingsevne. Korrigeringen gjøres ved å føre beløpet som økt inngående merverdiavgift i mva-meldingen for den terminen tapet konstateres, i samsvar med merverdiavgiftsloven § 4-7.

Når anses et tap på fordring som endelig konstatert?

1. Tapet er endelig konstatert: Det må foreligge bevis for at pengene er tapt.
2. Manglende betalingsevne: Manglende oppgjør må skyldes kjøpers økonomiske situasjon, ikke manglende betalingsvilje eller uenighet om kravet.
3. Utestående fordring: Kravet må gjelde en faktisk leveranse av vare eller tjeneste.
4. Beregnet utgående mva: Det må tidligere være beregnet og innberettet utgående merverdiavgift på den opprinnelige fakturaen.
5. Forfalt krav: Betalingsfristen må være passert.

Typiske situasjoner hvor tapet regnes som endelig konstatert:

• Konkurs: Skyldner er under konkursbehandling, og bostyrer har bekreftet at det ikke er dekning i boet.
• Inndrivelse: Kravet er forsøkt inndrevet via inkasso eller rettslige skritt uten resultat.
• Insolvens: Skyldner er beviselig insolvent og mangler midler til å dekke gjelden.

Det er viktig å merke seg at forsinket betaling eller midlertidige likviditetsproblemer hos kunden ikke gir rett til mva-korrigering. Virksomheten har bevisbyrden og plikter å dokumentere at vilkårene er oppfylt.

Vil du lære mer om temaet?
Se vårt nettkurs: Merverdiavgift ved tap på fordringer.

Hvordan korrigeres merverdiavgiften i mva-meldingen?

Når et tap er konstatert, skal den opprinnelige utgående merverdiavgiften føres som inngående merverdiavgift. Dette reduserer virksomhetens netto avgiftsbelastning i den aktuelle terminen.

I tillegg til bruk av standard mva-koder, skal det gis ytterligere detaljer (spesifikasjon) om tap på fordringer på egne linjer i mva-meldingen.

Hvilken mva-kode som skal benyttes avhenger av satsen som ble brukt på den opprinnelige fakturaen:

Les også artikkelen: Standard mva-koder (SAF-T)

Hva skjer dersom en tidligere tapsført fordring blir betalt?

Hvis en kunde helt eller delvis gjør opp en fordring som virksomheten allerede har tapsført og korrigert merverdiavgiften for, skal merverdiavgiften knyttet til innbetalingen innrapporteres og innbetales til staten. Innbetalingen skal føres som en reduksjon av inngående merverdiavgift i mva-meldingen, da dette utgjør en korreksjon av den tidligere tapsføringen.

Hvilke særregler gjelder for nærstående parter?

Ved transaksjoner mellom nærstående virksomheter, for eksempel selskaper i samme konsern, gjelder strengere krav i henhold til merverdiavgiftsloven.

En utestående fordring mellom nærstående kan ikke tapsføres dersom den ikke er gjort opp innen 24 måneder etter fakturering. Denne avskjæringsbestemmelsen betyr at dersom fristen på 24 måneder overskrides, tapes retten til å korrigere merverdiavgiften for alltid, selv om fordringen på et senere tidspunkt skulle bli reelt tapt.

Se også: Nye regler for tap på fordringer mellom nærstående - ingen forenkling. 

Praktiske rutiner for etterlevelse

For å sikre korrekt behandling og unngå sanksjoner fra Skatteetaten bør virksomheten implementere faste rutiner for:

• Systematisk oppfølging: Regelmessig gjennomgang av utestående krav.
• Dokumentasjonsarkiv: Lagre bevis på inndrivelsesforsøk.
• Nærstående-kontroll: Egne lister for fordringer mot nærstående for å overvåke 24-månedersfristen.