Eiendomsskatt er en skatt på fast eiendom som ilegges av kommunene. Eiendomsskatten påføres gårdeiere uavhengig av om bygget leies ut eller ikke. Det er ikke sjeldent at det mellom utleier og leietaker inngås avtale om at leietaker skal betale en andel av eiendomsskatten. Eiendomsskatten faktureres uten merverdiavgift fra kommunen og spørsmålet er da om den skal inngå i beregningsgrunnlaget eller ikke ved fakturering av leie fra avgiftspliktig utleier.
Når leietaker driver virksomhet
Utleie av fast eiendom er unntatt fra merverdiavgiftsplikt. Men utleier kan frivillig registrere seg når leietaker driver merverdiavgiftspliktig virksomhet i de leide lokalene. Utleier skal da fakturere leien med utgående merverdiavgift.
Tjenester og felleskostnader som leveres som ledd i utleie av fast eiendom skal avgiftsbehandles på samme måte som selve leievederlaget. Dette gjelder uavhengig av om kostnadene faktureres særskilt eller om de faktureres som en del av leievederlaget. Ved avgiftspliktig utleie skal altså andre tjenester og felleskostnader som leveres som ledd i utleien være med i beregningsgrunnlaget for merverdiavgift.
Felleskostnader
Typiske felleskostnader og tilleggsytelser som er tilknyttet et utleieforhold er strøm, vann, renovasjon, rengjøring, vaktmestertjenester, kommunale avgifter ol. Slike ytelser er å anse som tilleggsytelser som leveres som ledd i utleie av fast eiendom. Viderefakturering av slike kostnader skal med i beregningsgrunnlaget for merverdiavgift ved avgiftspliktig utleie.
I en veiledende uttalelse fra et skattekontor er spørsmålet om eiendomsskatten skal med i beregningsgrunnlaget for merverdiavgift eller ikke ved fakturering av leie vurdert. Skattekontoret legger til grunn at beregningsgrunnlaget for merverdiavgift er vederlaget som er avtalt mellom partene. Hvis det er avtalt at leietaker skal betale en andel av eiendomsskatten til utleier gjennom leievederlaget på lik linje med andre kostnader som kommunale avgifter, vaktmestertjenester og lignende vil hele leievederlaget, etter skattekontorets syn, utgjøre beregningsgrunnlaget for den avgiftspliktige utleien.
Merverdiavgift på eiendomsskatten vil ikke bli en belastning for leietaker når denne benytter lokalene fullt ut i avgiftspliktig virksomhet da leietaker vil ha fradragsrett for den inngående merverdiavgiften.
