Det er lett å tro at systemet automatisk tar seg av alle avstemminger og kontroller, men slik er det ikke alltid. Programmet kan hjelpe mye, men det finnes flere feilkilder, og vesentlige feil kan forekomme. Det er uansett skatteyter som har ansvaret for at tallene som sendes til Skatteetaten er riktige. Derfor er det viktig med gode rutiner for kvalitetssikring.
Forskjeller mellom regnskaps- og skatteregler – og riktig periodisering av skatt
Skatteberegningen blir ekstra krevende fordi regnskap og skatt følger ulike prinsipper. Først må man ha oversikt over disse forskjellene. Deretter må man kontrollere og avstemme årets endringer i midlertidige forskjeller, som igjen påvirker betalbar skatt og utsatt skatt/utsatt skattefordel.
I tråd med sammenstillingsprinsippet skal skattekostnaden periodiseres riktig. NRS (F) Resultatskatt gir reglene for dette. På grunn av forskjellene mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier må virksomheten beregne utsatt skatt eller utsatt skattefordel.
- Netto skatteøkende midlertidige forskjeller gir utsatt skatt
- Netto skattereduserende midlertidige forskjeller gir utsatt skattefordel
Les mer i emnet Permanente forskjeller og Midlertidige forskjeller og Skatteberegning for et AS i Sticos Oppslag. Hvis du ikke har Sticos Oppslag kan du prøve gratis.
Hvordan kontrollere skatteberegningen?
For å kvalitetssikre skatteberegningen må du ha god kontroll på:
- Endring i midlertidige forskjeller
- Permanente forskjeller
- Analyse av skattekostnaden
I Sticos Oppslag finner du et eget skjema som kan hjelpe med kontroll av endringer i midlertidige forskjeller og avstemming av skattekostnaden. Det er ikke et krav å bruke dette skjemaet, bruk gjerne andre metoder dersom det passer bedre. Årsoppgjørssystemer har også ofte rapporter som kan brukes som grunnlag. Uansett metode er det avgjørende at du forstår avstemmingene, mener tallene er riktige, og dokumenterer dette.
Avstemming av skattekostnaden
En analyse av skattekostnaden fungerer som en siste kontroll på at beregningen er korrekt. Skattekostnaden vil ikke være nøyaktig 22 % av resultat før skatt, fordi permanente forskjeller påvirker forholdet. Permanente forskjeller er inntekter eller kostnader som aldri blir skattepliktige eller fradragsberettigede.
For å gjøre en god analyse må du kjenne virksomheten og ha en forventning om hvilke poster som kan gi avvik. Typiske eksempel vil være selskaper som investerer i aksjer og som i resultatregnskapet har store verdireguleringer på aksjer vurdert til markedsverdi. Hvis aksjene er innenfor fritaksmetoden vil slike poster få betydelig utslag i analysen. Og blir postene rapportert feil i skattemeldingen, kan det gi vesentlige feil i skatteberegningen som gjør at det betales for lite eller for mye skatt.
Feil avsetninger til betalbar skatt eller utsatt skatt/utsatt skattefordel fra tidligere år vil også påvirke årets skattekostnad.
Balanseføring av utsatt skattefordel
I utgangspunktet er det god regnskapsskikk å balanseføre utsatt skattefordel. Små foretak kan velge en unntaksregel og la være å balanseføre, uten nærmere begrunnelse.
Dersom utsatt skattefordel tas inn i balansen, må selskapet dokumentere at verdien faktisk er til stede. Har selskapet hatt underskudd i flere år og ikke kan sannsynliggjøre fremtidig positiv inntjening, må den utsatte skattefordelen skrives ned helt eller delvis.
LES OGSÅ: Årsoppgjør – avstemming og dokumentasjon
