Sammenstillingsprinsippet krever periodisering
Regnskapsmessig skal kostnader etter sammenstillingsprinsippet periodiseres til samme periode som tilhørende inntekt. Kostnadene skal vise forbruket av varer og tjenester i regnskapsperioden. Men vær oppmerksom på at sammenstillingsprinsippet ikke gir deg noen hjemmel for å føre fakturaen med avgiftsmessig fradrag i perioden kostnaden tilhører.
TRENGER DU PÅFYLL: Tegn et abonnement og ta så mange nettkurs du vil
Bilag må føres løpende i den perioden de er datert
Bokføringsreglene og merverdiavgiftsloven krever at bilag alltid bokføres i den perioden de er datert, selv om kostnaden er pådratt og skal resultatføres i en annen periode. Det kan med andre ord være ulike krav til tidspunkt for registrering i regnskapet og perioden den skal resultatføres, du må derfor foreta en periodisering i regnskapet. Dette må gjøres riktig for at både regnskapslovens og bokføringsreglenes krav skal oppfylles samtidig.
Tabbe nr. 1: Tap av fradragsrett for merverdiavgift
Å ta snarveier for å få kostnaden til riktig periode kan koste deg dyrt. Ikke fall for fristelsen og føre selve fakturaen for varer og tjenester mottatt i 20x1, men som er datert i januar 20x2, i regnskapet for 20x1. Da kan du miste fradragsretten for merverdiavgift. For å få kostnaden til perioden den tilhører, må du periodisere.
Slik løser du de motstridende kravene i regnskapsloven og bokføringsforskriften:
Kostnadsfør fakturaene løpende i perioden de er datert, eventuell merverdiavgift må fradragsføres i perioden for fakturadato. I tillegg til føring av selve fakturaen, gjør du følgende:
- Vesentlige kostnader som har fakturadato i 20x2, men som gjelder 20x1, må føres som påløpt kostnad/kortsiktig gjeld med nettobeløp.
- Kostnader som er datert i 20x1, men som egentlig gjelder 20x2, føres som forskuddsbetalt kostnad/fordring. Eksempel på slike utgifter kan være forskuddsbetalt husleie, abonnementer, forsikring.
- I 20x2 reverserer du avsetningene.
LES OGSÅ: Feilperiodisering koster!
Tabbe nr. 2: Feil i avstemming og for tidlig betaling av arbeidsgiveravgift
Lønn skal alltid rapporteres på a-melding og inngå i arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget den måneden lønnen blir utbetalt, dette skyldes kontantprinsippet for lønn og pensjon i skatteloven. Faktura for AFP for fjerde kvartal 20x1 kan også by på tilsvarende utfordringer. Kostnaden tilhører 20x1, men fakturaen betales i 20x2 og skal da først inngå i grunnlaget for arbeidsgiveravgift i 20x2. Det du ikke bør gjøre da for å få kostnadene periodisert til 20x1, er å føre lønnsbilaget og AFP-fakturaen på de «vanlige» kontoene for lønn, feriepenger, osv. i regnskapet for 20x1. Da kan du risikere å få «krøll» på avstemming av arbeidsgiveravgiftspliktige ytelser i kontrolloppstillingen, og du kan i verste fall betale arbeidsgiveravgiften for tidlig. Du må i stedet foreta en regnskapsmessig avsetning.
LES OGSÅ: A-melding og kontantprinsippet
Slik løser du de motstridende kravene i regnskapsloven og tidspunkt for rapportering i a-melding:
For å unngå krøll på avstemming av lønn i kontrolloppstillingen, løser du dette slik:
- Estimert kostnad for påløpt lønn for desember (inkl. arbeidsgiveravgift, feriepenger og arbeidsgiveravgift av feriepengene) avsettes/periodiseres i 20x1 på kontoer som ikke inngår i rapportering i kontrolloppstillingen, for eksempel debet konto 5090 Påløpt, ikke utbetalt lønn og kredit konto 2930 Påløpt lønn.
- I 20x2 kjøres lønn som normalt, slik at lønn debiteres konto 5000 Lønn, feriepenger debiteres 5020 Feriepenger, osv. I tillegg reverseres avsetning fra 20x1 (kredit 2930 og debet 5090), slik at det resultatmessig ikke påvirker regnskapet for 20x2.
